《审计学》课程思政优秀微课

浙江万里学院课程思政优秀微课设计书

一、切入课程思政的课程知识点

（一）知识点1：收入审计-透视反舞弊（1）透视收入舞弊动机；（2）识别收入舞弊手段；（3）实施恰当审计程序。

（二）知识点2：存货监盘-培育求真务实的工匠精神（1）存货监盘的目的及责任；（2）存货监盘的程序及要求；（3）特殊情况的判断及应对。

（三）知识点3：货币资金审计-树立正确的金钱观（1）货币资金的地位和作用；（2）货币资金重大错报风险评估；（3）货币资金实质性程序运用。

二、课程思政目标

（一）总体目标

贯彻国家“立德树人”的教育方针，结合学校“应用型人才培养”办学定位和本课程的特征，本课程培养目标为：

1.培育学生道德底线意识。教育学生遵守诚信、独立的职业道德准则，不能因为利益诱惑、外在压力等因素而徇私舞弊，坚决抵制审计意见购买行为。

2.培育学生法制规则意识。通过法规梳理和案例剖析，培育学生依法审计的职业素养，以及对法律威严性的敬畏之心，做好经济社会的 “守门人”。

3.培育勤勉尽责职业意识。教育学生保证个人诚实勤勉、谨慎尽职，保持敏锐的职业怀疑态度和独立客观的审计判断，运用自己的能力和经验完成审计工作。

4.培育财务信息甄别能力。对信息的真实性、合法性、公允性、充分性发表合理意见，由市场各主体对发行人的资产情况、投资价值做出准确判断。

5.培育职业声誉约束意识。教育学生爱惜自己的羽毛，以“职业声誉”作为担保，凭借专业知识和技能对财务信息质量做出保障。

（二）具体课程目标

1.针对知识点1“收入审计-透视反舞弊”的课程思政目标：

（1）通过收入舞弊的社会负面影响分析培养学生的社会责任感；

（2）通过收入舞弊审计失败案例分析培养学生依法办事的意识；

（3）积累一定的知识和经验，具备一定的风险识别和应对能力。

2.针对知识点2“存货监盘-培育求真务实的工匠精神”的课程思政目标：

（1）培养学生一丝不苟、认真负责的工作态度；

（2）培养学生细心严谨、勇于探索的工作作风；

（3）培育学生求真务实、吃苦耐劳的工匠精神。

3.针对知识点3“货币资金审计-树立正确的金钱观”的课程思政目标：

（1）引导学生树立正确的价值观、金钱观和职业观；

（2）引导学生建立诚信为本、操守为重的职业素养。

三、知识点与思政教育结合的教学设计

（一）针对知识点1“收入审计-透视反舞弊”的教学设计

教学内容：

（1）收入舞弊与审计“反舞弊”。收入确认是舞弊易发高发领域，几乎所有的财务造假都与收入舞弊有关。审计作为经济卫士，主要任务是打击弄虚作假行为，维护市场正义，收入审计的关键是开展“反舞弊斗争”。

（2）收入舞弊的动机分析。一是增加利润，粉饰公司业绩；二是逃避纳税；三是管理层的薪酬与业绩挂钩；四是公司为了达到上市、增发、配股、获取信贷等目的。

（3）收入舞弊的主要手段。收入舞弊的手段包括虚构客户、虚构合同、自我交易、虚增合同价格、提前确认收入等。结合具体案例对收入舞弊的主要手段进行分析。

（4）反舞弊斗争之审计程序。作为经济卫士，注册会计师应有效运用审计程序，打好财务报表保卫战。一是积极运用分析性程序，结合具体案例，对收入增长趋势、毛利率、收入分布以及各项数据的关联进行分析；二是关注收入确认方法是否符合企业会计准则；三是有效运用逆查和顺查；四是实施截止测试。

教学案例：

（1）结合具体案例分析收入舞弊的主要手段。虚构客户：新大地虚构自然人客户；虚构合同：绿大地销售合同中某客户使用的公章与其年检资料中的公章不一致；自我交易：万福生科借用一些农户的身份去开立银行账户；虚增合同销售单价：振隆特产；提前确认收入：罗普特。

（2）结合具体案例解读收入的分析性程序运用。以天丰节能为例，结合房地产行业下行的背景，分析公司营业收入复合增长率的合理性；以尔康制药为例，与同行业进行比较，分析公司毛利率的合理性；以尔康制药为例，将公司营业收入持续高增长与经营性现金流快速下滑、存货数量逐年增加、研发投入占比较低进行关联分析。

教学延伸：

（1）进一步思考：如何培养自身的规则意识和风险识别能力？

（2）找一个收入舞弊的案例，分析舞弊的动机、方式和审计对策。

教学总结：

收入舞弊是企业业绩造假最常用、涉及金额最大的手段，严重损害了投资者利益，影响了资本市场健康发展，我们要保持清醒的头脑，合理运用审计程序组合拳，有效识别和防控企业收入舞弊行为。

（二）针对知识点2“存货监盘-培育求真务实的工匠精神”的教学设计

教学内容：

（1）存货监盘与工匠精神。存货监盘是一个重要的审计程序，存货监盘应该追求工匠精神，执行各项程序都要执着专注、精益求精、一丝不苟，执行各项程序都要执着专注、精益求精、一丝不苟，面对监盘中各种特殊情况要求真务实。

（2）实施存货监盘的目的。获取有关存货数量和状况的审计证据。主要针对存在认定，防止存货高估。对完整性认定、计价和分摊认定也能提供部分审计证据，比如存货盘盈说明记账不完整，存货过时、毁损或陈旧说明存货存在减值迹象。实施存货监盘是注册会计师的责任，不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。

（3）实施存货监盘的程序。分为盘点前、盘点中和盘点后三个阶段。每个阶段，注册会计师都要保持高度的敬业精神和职业怀疑态度，用一丝不苟、认真负责的工作态度来完成每项工作。盘点前，应仔细观察盘点现场，防止有漏网之鱼或造成重复盘点。盘点过程中，一是评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序是否恰当；二是观察管理层制定的盘点程序的执行情况；三是一丝不苟检查存货；四是执行双向抽盘。监盘结束时，要再次细心严谨观察盘点现场，以确定存货是否均已盘点。

（4）存货监盘中特殊情况的处理。要勇于探索特殊情况的应对措施，一是在存货盘点现场实施监盘不可行。首先要分析原因是否合理，如确实不可行，应实施替代审计程序，比如检查与存货相关的采购单据、函证供应商等。二是因不可预见的情况导致无法实施现场监盘。比如由于疫情管控的原因，或因为恶劣天气的影响，这种情况下要另择日期监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序。

教学案例：

（1）獐子岛的存货审计案例分析。结合獐子岛的公司治理结构、经营状况、行业属性、内控情况等进行重大错报风险评估。实施存货监盘——獐子岛扇贝如何“海底捞”，讨论如下问题：注册会计师要出海吗？抽测的地点、时间如何安排？捕捞上来的扇贝怎么看？需要借助专家工作吗？

（2）未名药业存货审计案例分析。对存货的审计看似简单，实际上不仅风险很大，而且往往有很大难度。对一些特殊存货的数量确定和品质鉴定往往存在很大难度，未名药业就是一个典型例子，无法接触（看到）存货（地下冬眠的人参）。结合本案例，讨论如下问题：长白山的人参需要监盘吗？应该在什么时间如何实施监盘？如果不能在资产负债表日实施监盘应该如何处理？

教学延伸：

（1）进一步思考：对于需要专业鉴定的存货如何实施监盘？

（2）以某个制造业公司为例，为其制定一个存货监盘计划。

教学总结：

存货监盘是一项细致活，注册会计师必须发挥工匠精神，认真对待监盘中的每一个环节，严格把控监盘中的每一个细节，认真审视监盘中的每一个问题，并灵活应对监盘中的特殊情况。

（三）针对知识点3“货币资金审计-树立正确的金钱观”的教学设计

教学内容：

（1）货币资金审计与金钱观。货币资金是企业的血液、生存之本，也是一个企业是否健康发展的晴雨表，同时还是企业事故多发的高风险领域。我们应树立正确的金钱观，既要认识到货币资金的重要性，又要保障资金获取的正当性、合法性，也不能对银行账户弄虚作假。

（2）货币资金审计的特殊性。企业的货币资金包括三大块：现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的重要性和高风险，给审计工作带来了更大的挑战、提出了更高的要求。总体上来讲，货币资金审计要坚持“发现疑点、核实查证”。

（3）货币资金重大错报风险评估。以发现货币资金存在的错误或舞弊嫌疑，为进一步审计程序提供线索。这里主要运用分析性程序，结合康得新案例，运用货币资金在总资产中的占比分析、存款与借款的对比分析、货币资金的收益率分析等进行风险诊断。

（4）货币资金实质性程序运用。银行函证是证明货币资金是否真实存在最重要的程序。应对本年度存过款的所有银行实施函证，包括零余额和在本期内注销的账户。函证的内容应该包括所有的相关情况。结合康得新案例，分析银行账户的特殊性及函证程序的关注点，本案例应特别关注背后协议、抵押质押、担保情况等。其次是通过关联交易检查来验证货币资金的真实性。

教学案例：

康得新货币资金审计案例分析。康得新2018年年报显示公司在北京银行西单支行的存款余额为122亿元。审计人员向该银行发函询证，得到的回复是：确有银行存款122亿元，但该账户可用余额为0。通过进一步查证，原来西单支行与大股东康得投资集团签署了《现金管理合作协议》，当康得新的账户发生收款时，资金实时向集团账户归集。这就意味着，账面上虽然有122亿，但康得新可自主支配的资金为0。不难看出，大股东康得投资集团其实是为自己建立了一个巨额“资金池”，长期通过不正当的手段违规划转、侵占上市公司利益。银行函证还要关注担保情况。另外还要通过关联交易检查来验证货币资金的真实性。

教学延伸：

（1）进一步思考：货币资金舞弊往往不是单独存在的，它可能与哪些舞弊行为存在勾稽关系？

（2）应该如何树立正确的金钱观，让钱“取之有道、用之有度”？

教学总结：

从康得新货币资金舞弊案，我们可以看出，康得新账上的货币资金实际没有支配权，没有遵循实质重于形式的原则。究其根本原因，是大股东侵占、掏空上市公司的行为，通过违规签订资金管理协议，转移公司资金，侵占公司利益，利益取之无道。

四、教学方法与实施

（一）课前：挖掘思政元素、构建思政思维。课前进行知识点分解，并融入思政元素，构建具有思政思维的教学体系，设计具有思政元素的教学方案。

（二）课中：融入思政案例、解析思政内涵。课中结合资本市场的案例加深学生对思政元素的理解。比如通过各种舞弊案例分析分析注册会计师的风险意识和标准意识，通过各种审计失败案例分析注册会计师的道德风险和勤勉尽责意识。

（三）课后：评价思政效果、践行思政理念。改变以往单纯基于知识和技能的评价方式，在《审计学》课程教学评价体系中增加对思政元素的考察，并且要占据一定的比重。

五、特色及创新

（一）基于课程思政重塑教学目标

审计是以独立第三方形式存在的经济监督、确认和鉴证活动，始终肩负着经济卫士的重要使命。审计人员应具备爱国情怀、社会责任感和使命感，能够坚守道德底线、具备法律规则意识，在业务上具备专业胜任能力、能够勤勉尽责，对财务信息进行有效甄别和客观评价。

（二）基于课程思政重构课程内容

在风险评估及应对中融入风险意识和职业怀疑态度。结合国际国内审计失败而导致会计师事务和注册会计师通报批评、暂停执业、巨额罚款等处罚的案例，让学生树立风险导向意识，认识到在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性，感受诚信为本、操守为重、实事求是、依法执业的重要性。在业务循环审计中融入勤勉尽责和质量保障意识。一方面教育学生勤勉尽责，遵循专业标准的要求恰当设计和实施报表各主要项目的审计程序，以得出恰当的审计结论。另一方面结合资本市场康美药业、瑞幸咖啡、獐子岛等舞弊的案例，让学生了解上市公司舞弊的动机、主要手段以及给投资者和社会带来的负面影响，在今后的工作中具备一定的风险识别和应对能力。

（三）基于课程思政创新教学模式

从案例分析、专题研讨、沉浸体验三个方面探索有效的《审计学》课程思政教学模式，具体思路如图1所示。

图1 基于课程思政的教学模式